美国目前正在积极推进税改，根据特朗普政府的税改计划，不仅个人所得税会降低，企业税也将得到大幅削减。实际上，许多其他国家也在削减企业税。那么，从全球来看，美国的税收政策与其他国家有何不同？

彼得森国际经济研究所客座研究员、曾任保加利亚副总理兼财政部长的扬科夫（Simeon Djankov），本月撰文研究了全球46个经济体的税收制度。他指出，美国的企业税仍高于经济合作与发展组织（OECD）国家的平均水平，此外，与其他发达经济体和主要发展中经济体不同，美国主要依赖个人所得税、企业所得税等直接税，而并没有增值税、碳税等间接税。

扬科夫建议，美国应该向OECD国家看齐，将企业税削减10-15个百分点，以增强美国的竞争力。他还认为，美国可以考虑转向实施增值税等间接税，以弥补因削减企业税带来的收入损失。而引入碳税则能够减轻美国各州的财政压力，并可能是用全国统一的增值税来取代各州销售税或消费税的必要一步。

OECD国家的企业所得税率都是多少？

1986年以来，OECD国家的平均企业税率从49%降至2017年的23%（文中46个国家的平均企业税率为24%）。同期内，欧盟15个原始成员国的平均企业税率从48%降至26%，其中，法国最高，达到34.4%，比利时排在第二，为34%，意大利和德国紧随其后，分别为31.4%和30.2%，爱尔兰最低，仅为12.5%。

2017年7月，法国总统马克龙提出统一欧盟的企业税。他表示，为达成欧盟企业税统一，法国愿意将其国内的企业税降到25%。不过，这一倡议的实施因德国大选而推迟。

主要的非欧盟经济体中，澳大利亚、日本、墨西哥的企业税为30%，中国为25%，土耳其在非欧盟国家中最低，仅为20%。

美国的企业税最高税率为35%，在所有OECD国家中最高。尽管美国实际企业税有效税率为29%，但这在发达经济体中仍属于最高的行列。

在4月发布的税改大纲中，特朗普政府提出将企业税最高税率大幅削减至15%，但根据9月出台的详细税改计划，企业税降幅缩小，至20%。特朗普政府表示，20%已经是底线，没有再商量的余地。

在马克龙及特朗普政府提出削减企业税之前，日本在2016年将企业税率削减至30%以下，澳大利亚也计划到2025年降到25%。这样看来，发达经济体和主要新兴经济体的企业税会逐步趋同，并将降到25%以下。

OECD国家的个人所得税率先抑后扬

直到1980年代，高收入所得税还被视为是维持社会福利的好工具，其目标是对富人的财富形成制约。但最终，高边际税率对经济活动的阻碍通过诺贝尔经济学奖获得者弗里德曼等人的著作而得到重视。他们强调称，高边际税率会损害激励机制。这些经济学家的理论在一定程度上促使美国前总统里根改革了美国税收制度。1981年，里根将个人所得税最高税率从70%降至50%，五年之后，他又成功将个人所得税最高税率降至28%。不过，这么低的税率只持续了几年时间，很快，联邦个人所得税最高税率又升回到约40%。

里根的税改对欧洲的财政政策思维产生了极大影响。英国前首相撒切尔将该国的个人所得税最高税率从83%降至60%。

个人所得税最高边际税率1980年代以来逐渐下降，截至2008年，几个西欧国家（意大利、卢森堡、英国、希腊、爱尔兰和葡萄牙）的个人所得税最高税率为40%。

不过，最近一轮金融危机以后，个人所得税平均最高边际税率又回升到50%，这主要是因为新的政策中心转移到通过税收解决财富分配不平等上。欧洲国家中，瑞典的个人所得税最高边际税率水平最高，达到57.1%，接下来是丹麦，为55.8%，之后是法国，为54%。希腊和葡萄牙先后在2011年和2012年将个人所得税最高税率提高到50%。

欧盟以外的发达经济体中，日本的个人所得税最高税率最高，为55.7%，澳大利亚、加拿大 、以色列为49%，土耳其最低，为33%。沙特是唯一一个不征收个人所得税的主要经济体。

目前，美国的个人所得税最高税率为39.6%，特朗普政府提出的税改计划把目前的七个个人所得税税档简化为10%、25%和35%三档，这将减轻大部分美国人的税收负担。

扬科夫指出，特朗普政府减低个人所得税并没得到像削减企业税那样的宣传。

美国应逐渐转向间接税

一些欧洲国家将削减企业税、个人所得税边际税率与提高间接税结合起来实施。比如，保加利亚的间接税占其税收总收入的53.5%，匈牙利占到48.4%。

间接税已经成为欧洲各国政府收入的重要来源，平均占到欧洲地区国内生产总值（GDP）的近14%。

在发达经济体和大型新兴经济体，越来越重要的两大间接税是增值税和碳税。

欧盟的增值税税率范围是17-25%，平均税率为21%。中国在1994年实施了增值税。目前，中国税收收入的48%来自增值税，主要增值税税率最高为17%。俄罗斯的增值税率则为18%，巴西基础增值税率为17%。

而印度正在实施被称为自其70年前独立以来最重大的税改，全国范围内统一的商品与服务税（GST）取代了原先数十种消费税和服务税 。美联储预期，税改长期内将使印度GDP增加4.2%。

沙特计划在2018年实施5%的增值税，主要原因是油价下跌导致其需要新的公共收入来源。

而美国是唯一一个没有实施增值税的发达经济体。目前，美国存在的州市销售税使得美国不可能在联邦层面实施增值税。 

扬科夫认为，美国政府合理的做法应该是用增值税取代州和地方的销售税。

另外一个在美国以外流行的间接税是碳税。发达国家大部分的碳税都是针对能源产品和汽车，而不是直接针对二氧化碳的排放。2015年的巴黎气候大会为实施碳税提供了契机。

目前，大部分发达经济体的碳税中值约为8%，但不同国家之间差别很大，比如，瑞典为130美元/吨，而波兰仅有1美元/吨。

截至2017年，所有欧盟28个国家都征收碳税。碳税收入占欧盟国家政府收入的比重从2009年开始增加，2015年，碳税收入平均占到欧盟各国政府收入的6.3%。

日本在2012-2016年间实施了碳税。中国和韩国也实施了不同的碳税征收措施。

澳大利亚、加拿大和美国是仅有的三个在联邦层面没有征收碳税的发达经济体，而巴西是大型新兴经济体中唯一没有实施碳税的国家。尽管巴西没有碳税，但该国对燃料征税。

美国没有一个州征收碳税。2010年，马里兰州的蒙哥马利县通过了美国第一个县级的碳税，不过第二年就被取消。华盛顿试图征收碳税的计划在2016年11月的公投中被否决，科罗拉多州和加州在此前一年的类似努力也被否决。

消费税和奢侈品税

扬科夫还研究了各国的消费税。他指出，消费税不仅是为了增加税收收入，而且还是为了保护公众健康和环境免受破坏。

美国联邦消费税收入占其GDP的规模保持了稳定的水平。消费税收入占美国GDP的比重从1986年的0.7%微幅下降至2016年的0.5%。而欧盟国家烟酒消费税占其GDP的比重平均为0.3%。不过，一些欧洲国家更依赖于消费税，比如爱沙尼亚（4.8%）、卢森堡（2.5%）以及捷克、爱尔兰和荷兰（均为1.5%）。

沙特在2017年调整了消费税，对软饮料征收50%的消费税，对能量饮料、香烟、烟草制品征收100%的消费税。

此外，“糖税”也成为新的现象，克罗地亚从2014年开始对所有糖类和咖啡类产品征税，爱尔兰计划从2018年4月开始实施“苏打税”，英国也将从差不多同一时期开始征收类似的消费税。

消费税的另外一种形式是奢侈品税。1991年，美国国会颁布了奢侈品税，对于价值在10万美元以上的船、3万美元以上的汽车、25万美元以上的飞机，以及1万美元以上的皮草和珠宝征收10%的奢侈品税。联邦政府预计，这将在未来五年额外带来90亿美元的税收收入。不过，在实施了两年之后的1993年，国会决定取消，因为它没有达到既定的增加联邦政府税收收入的目标，不过，针对汽车的奢侈品税一直延续到2002年。

今天，奢侈品税在澳大利亚依然有效。中国和印度实施了小规模的奢侈品税，并在考虑将其范围扩大至汽车和时尚产品。法国针对汽车征收的奢侈品税每年给该国政府带来逾25亿美元的财政收入。俄罗斯在2014年实施了奢侈品汽车税，价值9万美元以上的汽车每年缴税额高达4000美元。

一些国家和地区还对房地产征收奢侈品税。在加拿大的不列颠哥伦比亚省，价值200万美元以上的房产需要交纳3%的税。纽约对价值在100万美元以上的房产征收“豪宅税”（mansion tax）。伦敦的房产奢侈品税最为激进，价值在12.5万英镑以下的房产不需要缴税，价值达到25万英镑的房产交纳2%的奢侈品税，价值达到92.5万英镑的交5%的税。

扬科夫认为，奢侈品税对财政的整体影响较小，约占发达经济体财政收入的0.5%。他指出，奢侈品税政治上的吸引力远远超过了它作为财政工具的意义。